Знаете ли Вы, что...

На консолидации настоял в 1902 году владелец US Steel Corporation -первой в мире компании с капиталом в 1 млн. долларов. В Великобритании консолидированная отчетность составляется с 1907г., но узаконена в 1947г., в Нидерландах- с 1926 г., в Германии -с 30-х гг., узаконена в 1965 г., но со значительными отличиями от англоамериканской практики, устраненными в 1985 г., во Франции - с 1983 г., узаконена в 1985 г., в Японии - в 1977 г. Страны-члены ЕС узаконили консолидацию в 1988 г., а применяют с 1990 г.'

Группы должны формироваться с сохранением формальной независимости предприятий. Однако, несмотря на формальную свободу организаций, на практике наблюдается высокая степень зависимости финансового состояния компаний. Более того, решения, принимаемые главным предприятием, обязательны для всех членов группы. Следовательно, эффективность работы одной компании прямо зависит от финансового состояния других. Например, финансирование неприбыльных проектов может осуществляться за счет прибыльных предприятий группы. Это приводит к тому, что индивидуальная финансовая отчетность отдельной организации, входящей в группу (как главной компании, так и зависимых обществ), не способна предоставить полную картину ее финансового состояния.

Таким образом, чтобы пользователь финансовой отчетности мог принять экономически обоснованные решения на основе информации, предоставляемой финансовой отчетностью, ему необходима общая картина, которую способна предоставить только консолидированная отчетность.

При формировании финансовой отчетности группы предприятий прежде всего необходимо определить круг предприятий, подлежащих консолидации Способы формирования групп предприятий

- путем приобретения прав собственниками главной компании

- путем приобретения чистых активов другого предприятия

- выпуск акций или переводы денежных средств или других активов

- путем осуществления операций между акционерами группы или между главной компанией и акционерами приобретаемого предприятия

МСФО 22 "Объединение компаний" дает следующее определение группы: "Группа - объединение отдельных предприятий водин экономический субъект, происходящее в результате присоединения одного предприятия к другому, при этом главное предприятие получает контроль над чистыми активами и операционной деятельностью других предприятий". Такимобразом, вопросо контроле является главным при определении предприятий, входящих в группу. При определении структуры контроля объем прав владения акциями не является исчерпывающим показателем характера взаимоотношений между предприятиями. Исходя из этого, определение, предлагаемое украинскими правилами относительно предприятий, которые должны быть включены в состав группы, в силу формальности может пропустить организации, которые необходимо включить в состав группы по критерию контроля, и наоборот, в группу могут попасть предприятия, которые ею не контролируются. В то время, когда, согласно украинским правилам, включению в группу подлежат все субъекты, формально контролируемые главной компанией, международные стандарты позволяют исключать предприятия, приобретенные с целью дальнейшей перепродажи.



В МСФО 27 контроль определяется как полномочия руководить финансовой и операционной политикой другого предприятия для получения выгод от его деятельности

В МСФО 27, дочерние предприятия - общества, контролируемые другим предприятием формально 50 % + 1 акция, но к дочерним предприятиям также можно отнести и компанию, в которой материнская владеет не более, чем половиной голосующих акций, если при этом материнская имеет: право на больше 50 % голосов на собрании собственников (по договоренности с другими инвесторами); право назначать и заменять большинство членов исполнительного органа предприятия; право на 50 % голосов на собрании руководства; право определять финансовую и операционную политику

В МСФО 28 ассоциированные предприятия - общества, в которых инвестор имеет значительное (существенное) влияние и которые не являются ни дочерними, ни совместными предприятиями; могут принимать участие в принятии решений в финансовой операционной деятельности, но не владеть правом контроля (формально 20-50 % голосов). Может значительно влиять, если большой или контрольный пакет акций принадлежит другому инвестору. Если инвестор влияет на ассоциированное предприятие, то на него возлагается часть ответственности за результаты деятельности последнего. Таким образом, рентабельность инвестиций в определенной части обусловлена самим инвестором

В МСФО 27 контроль определяется как полномочия руководить финансовой и операционной политикой другого предприятия для получения выгод от его деятельности

В США согласно ОПБУ долгосрочные инвестиции оценивают в соответствии с методом участия в капитале или методом консолидации для разных видов инвестиций :



1)используется, когда компания-инвестор существенно влияет или контролирует деятельность компании, в которую вложены инвестиции, владеет от 20 до 50 % ее собственности. Начальные инвестиции включаются в баланс по себестоимости, а потом увеличиваются на долю инвестора в чистой прибыли компании, в которую вкладывают инвестиции, (уменьшаются на долю убытка) и уменьшаются на долю дивидендов

2)компания-инвестор и компания, в которую вложены инвестиции, составляют единую консолидированную отчетность, суммируя активы, обязательства, доходы и расходы, элиминируя при этом дублирующие статьи, например, взаиморасчеты. Компания-инвестор существенно влияет и контролирует деятельность компании, в которую осуществляются инвестиции, владея 50 % ее собственности. Материнская компания и все ее филиалы трактуются как единая компания. Доля участия материнской компании в дочерней может приобретаться разными путями: путем уплаты денег, путем выпуска долгосрочных облигаций или привилегированных акций, путем специальных комбинаций с ценными бумагами, например, обменом разрешенных к выпуску, но не выпущенных, акций материнской компании, на выпущенные в открытую продажу акции филиала и т.п. Для учета первых двух вариантов в США требуется использование метода покупки, для последнего - метода соединения долей

Для использования разных методов учета долгосрочных инвестиций важны два понятия: влияние и контроль. В системе ОПБУ США под влиянием понимается способность компании-инвестора влиять на финансовые и операционные решения компании, в которую осуществляются инвестиции. Считается, что компания-инвестор не влияет и не контролирует инвестируемую компанию, если владеет менее, чем 20 % ее акций; влияет, но не имеет контроля - если владеет от 20-ти до 50 % акций (тогда компания, в которую осуществляются инвестиции, называется ассоциированной компанией); влияет и контролирует - если владеет более 50 % акций инвестируемой компании, (тогда компания-инвестор называется материнской компанией, а инвестированная компания - дочерней или филиалом).

В Нидерландах критерием участия в капитале считается наличие в нем доли в размере 20 % выпущенного капитала компании и владение 20 % голосующих акций. В первом случае для учета и отображения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором -метод оценки за долей участия в капитале и, в последнем — составляется консолидированная отчетность.

Долгосрочные инвестиции списываются с баланса по реализационной стоимости, которая часто совпадает с рыночной, если они обращаются на свободном рынке. В соответствии с МСФО 25 при выбытии инвестиций разница между балансовой стоимостью и выручкой от продажи, за вычитанием расходов, отображается в отчете о прибыли и убытках как прибыль (убыток) от продажи.


3126767375645740.html
3126792114109048.html
    PR.RU™